Une déclaration rectificative tardive constitue-t-elle, à elle seule et formellement aux yeux de l’administration fiscale, une « réclamation préalable » ?
La question de savoir si une déclaration fiscale rectificative tardive constitue, à elle seule, une réclamation préalable a été largement débattue par l’administration fiscale et la jurisprudence, et elle n’est pas vraiment tranchée.
En France, la formalité des réclamations fiscales est régie par le Livre des procédures fiscales (LPF). Mais l’administration a déjà considéré qu’une déclaration rectificative déposée une fois le délai de déclaration expiré constituait par elle-même, compte tenu de son objet, une réclamation contentieuse.
Quel est le cadre légal pour une réclamation préalable ? Comment tranchent les juridictions administratives ?
Définitions et cadre légal
Déclaration fiscale rectificative tardive : c’est une déclaration visant à corriger des erreurs dans les déclarations antérieures, mais qui est soumise après l’expiration du délai légal de déclaration.
Réclamation préalable : il s’agit d’une demande officielle pour la révision d’une imposition, nécessaire avant de saisir le juge administratif, en vertu des articles L190, R190-1, R197-3, et R200-2 du LPF.
Conditions d’une réclamation préalable
Selon l’article R197-3 du LPF, une réclamation préalable doit :
- mentionner l’imposition contestée
- -contenir un exposé sommaire des moyens
- porter la signature manuscrite de son auteur
– être accompagnée soit de l’avis d’imposition, d’une copie de cet avis ou d’un extrait du rôle, soit de l’avis de mise en recouvrement ou d’une copie de cet avis, soit, dans le cas où l’impôt n’a pas donné lieu à l’établissement d’un rôle ou d’un avis de mise en recouvrement, d’une pièce justifiant le montant de la retenue ou du versement contesté
Arrêt de la Cour administrative d’appel de Paris, 28 juin 2024, n° 22PA04610
La Cour a jugé que l’administration fiscale ne peut pas refuser au contribuable son droit de rectification de sa déclaration de revenus en ligne « à la baisse » par rapport à sa déclaration de revenus initiale, dès lors que le contribuable a correctement suivi les indications portées sur le site gouvernemental « impots.gouv.fr » en la matière, et que sur ce dernier, rien n’indiquait que l’administration fiscale imposait une ou des condition(s) préalable(s) pour permettre une rectification de sa déclaration.
Elle a donc jugé qu’en s’abstenant d’adresser au contribuable un avis d’imposition rectificatif, l’administration fiscale a méconnu la loi, estimant en effet que – si elle le jugeait nécessaire – il revenait à cette même administration d’effectuer un contrôle.
Décision du Conseil d’État (CE) du 13 novembre 2024 (n° 473814)
Dans une décision inédite, la Haute Assemblée a jugé qu’une déclaration rectificative qui tend, par elle-même, à la réparation d’erreurs commises dans l’assiette ou le calcul des impositions ou au bénéfice d’un droit résultant d’une disposition législative ou réglementaire, constitue une réclamation contentieuse préalable au sens et pour l’application des articles L 190, R 190-1, R 197-3 et R 200-2 du LPF, lorsqu’elle a été déposée après l’expiration du délai de déclaration.
Arrêt de la Cour administrative d’appel (CAA) de Marseille, 3 mars 2023 (n° 21MA04441)
Le courrier accompagnant une déclaration rectificative tardive a été jugé insuffisant à constituer une réclamation préalable, faute des mentions précises exigées par l’article R197-3.
En appel, les juges ont en effet considéré que le courrier de 2016, par lequel l’administrateur judiciaire de la société avait déposé une déclaration rectificative au titre de l’exercice clos en 2013 (déclaration initiale déposée en 2014) faisant apparaître un déficit, ne constituait pas une réclamation préalable au sens de l’article L 190 du LPF en l’absence des mentions prévues par les dispositions de l’article R 197-3 du LPF, et que la société n’était pas fondée à se prévaloir de la faculté de régularisation prévue à l’article R 200-2 du LPF en l’absence de réclamation, même incomplète.
Ils ont jugé le recours irrecevable, à défaut d’avoir été précédée d’une réclamation préalable en bonne et due forme adressée aux services fiscaux avant le 31 décembre 2016.
Cette décision a sobrement été censurée par le Conseil d’État dans une décision de 2024.
Cas concrets
Cas n° 1 : une société soumet une déclaration rectificative pour l’exercice clos en 2013, après la date limite. Bien que cette soumission ait omis des mentions requises par l’article R197-3, l’administration a finalement accepté la déclaration comme une réclamation préalable, reconnaissant la possibilité de régulariser les vices de forme ultérieurement.
Cas n° 2 : à l’inverse, une autre entreprise ayant déposé une déclaration rectificative similaire a vu sa demande rejetée par le tribunal administratif parce que des mentions obligatoires manquaient et n’ont pas été corrigées dans les délais impartis.
Conclusion
La position formelle aujourd’hui adoptée est que la déclaration rectificative tardive constitue, par elle-même, une réclamation préalable, allant à l’encontre de précédentes interprétations plus strictes. Cette position donne aux contribuables une certaine marge de manœuvre pour corriger des omissions ou erreurs, à condition de substantiellement respecter les prérequis du LPF.
Cas pratiques illustrant la question montrent toutefois que chaque situation est examinée au cas par cas, avec des instances comme le Conseil d’Etat qui jouent un rôle crucial dans la standardisation de l’interprétation de la loi.
- Plus évolutif que Solana
- Un projet à potentiel multi chaînes
- Pas de congestion ni de transaction échouées
Ethereum- USDT
- Carte bancaire
- Un écosystème de trading complet, directement depuis Telegram.
- Des swaps plus rapides que ceux des bots.
- Les frais les plus bas du marché crypto.
- Carte bancaire
- Solana
- Ethereum
- Memecoin conçu pour soutenir la montée du Bitcoin vers 250 000 $ et au-delà
- Conservez des jetons $BTCBULL pour recevoir des airdrops Bitcoins
- Construit sur Ethereum avec un staking APY élevé dans un smart contrat sécurisé
- Ethereum
- USDT
- Carte bancaire
- Frais de transaction réduits au sein de l'écosystème BEST
- Accès exclusif aux premières préventes de jetons et aux nouveaux projets
- Participer à la gouvernance des jetons, en contrôlant la direction du projet
- Ethereum
- BNB
- USDT
- +1 more
- Plateforme premium de nouvelle génération dédiée à la création de contenu par intelligence artificielle
- Une portée mondiale avec plus de 250 millions d’abonnés cumulés
- Des récompenses exclusives pour les créateurs et les utilisateurs impliqués dans le staking
- BNB
- Carte bancaire
- Solana
- +1 more
- Un jeton conçu pour récompenser les détenteurs
- Une communauté dynamique et engagée
- Un potentiel de viralité explosif
- USDT
- Ethereum
- Carte bancaire
- Investissez dès maintenant dans la prévente du projet qui va révolutionner les paiements via cryptomonnaies.
- Grâce à Space Pay, payez en cryptomonnaie et assurez-vous que les commerçants reçoivent leurs fonds dans leur propre devise.
- Le tout premier réseau décentralisé de paiement, l'équivalent de VISA et Mastercard dans le monde des cryptos.
- USDT
- Ethereum
Share
Didier Brochon
Rédacteur Expert en Fiscalité
Question & Answers (0)